I. L’Administration fiscale contrôle les déclarations des assujettis ainsi que les actes et documents utilisés pour l’établissement des impôts, droits, taxes et redevances. Elle contrôle également les documents déposés en vue d’obtenir des déductions, restitutions, remboursements, dégrèvements, exonérations ou d’acquitter tout ou partie d’une imposition au moyen d’une créance sur l’État.

II. Les agents des Impôts et des Domaines ayant au moins le grade de contrôleur, peuvent vérifier sur pièces et sur place, en suivant les règles prévues par le présent Code, la comptabilité et les documents déposés ou détenus par les assujettis, permettant d’asseoir et de contrôler les impôts, droits, taxes et redevances visés par la présente loi.

III. Nonobstant les dispositions des articles 308 à 310, suivant avis de recensement collectif signé du chef du service des impôts compétent affiché dans les locaux de l’Administration fiscale ou au siège de la collectivité locale, les agents des Impôts et des Domaines dument commissionnés ayant au moins le grade de contrôleur peuvent se déplacer dans le territoire des collectivités locales pour recenser des immeubles qui relèvent de la compétence dudit service.

IV. Dans le cadre de l’exercice de son droit de contrôle, l’Administration des impôts peut adresser une mise en demeure au contribuable pour rappel des obligations auxquelles il est tenu.

I. L’Administration des impôts peut demander au contribuable, verbalement ou par écrit, tous les renseignements, justifications ou éclaircissements qu’elle juge utiles.

a) indiquer les points sur lesquels l’agent juge nécessaire d’obtenir des renseignements, éclaircissements ou justifications;

b) assigner au contribuable, un délai de vingt (20) jours à compter de la date de réception de la demande pour fournir sa réponse;

c) indiquer au contribuable les sanctions qui lui sont applicables pour défaut de réponse ou réponse insuffisante.

II. Le délai de réponse est de huit (8) jours à compter de la transmission de la demande au contribuable, lorsqu’elle est faite dans le cadre d’un des contrôles prévus aux articles 582 et 583.

III. [Supprimé] Loi no 2015-06 du 23 mars 2015 modifiant le CGI

IV. Les réponses aux demandes de l’administration peuvent être présentées sous forme dématérialisée, dans les conditions fixées par le présent livre et par arrêté du Ministre chargé des finances.

1. Lorsqu'au cours d'une vérification de comptabilité, l'administration a réuni des éléments faisant présumer qu'une entreprise, autre que celles mentionnées au 1 de l'article 638, a opéré un transfert indirect de bénéfices, au sens des dispositions de l'article 17, elle peut demander à cette entreprise des informations et documents précisant :

a) la nature des relations entrant dans les prévisions de l'article 17, entre cette entreprise et une ou plusieurs entreprises exploitées hors du Sénégal ou sociétés ou groupements établis hors du Sénégal;

b) la méthode de détermination des prix des opérations de nature industrielle, commerciale ou financière qu'elle a effectuées avec des entreprises, sociétés ou groupements visés au 1 et les éléments qui la justifient ainsi que, le cas échéant, les contreparties consenties;

c) les activités exercées par les entreprises, sociétés ou groupements visés au 1, liées aux opérations visées au 2;

d) le traitement fiscal réservé aux opérations visées au 2 et réalisées par les entreprises qu'elle exploite hors du Sénégal ou par les sociétés ou groupements visés au 1 dont elle détient, directement ou indirectement, la majorité du capital ou des droits de vote.

2. Les demandes visées au 1 doivent indiquer explicitement, par nature d'activité ou par produit, le pays ou le territoire concerné, l'entreprise, la société ou le groupement visé ainsi que, le cas échéant, les montants en cause. Elles doivent, en outre, préciser à l'entreprise vérifiée le délai de réponse qui lui est ouvert. Ce délai est de vingt (20) jours, et peut être prorogé sur demande motivée sans pouvoir excéder, au total, une durée de quarante-cinq (45) jours.

I. Pour permettre le contrôle et la détermination de l’assiette des impôts, droits, taxes et redevances, qu’il y ait ou non déclaration par les assujettis, les agents des Impôts et des Domaines ainsi que ceux du Cadastre, ayant au moins le grade de contrôleur ou de technicien supérieur, ont le droit d’obtenir communication de tous titres, pièces de recettes, de dépenses et de comptabilité, de toute police ou copie de police concernant des assurances en cours ou renouvelées par tacite reconduction ou venues à expiration, livres, titres, registres, documents annexes, et tout autre document pouvant servir au contrôle de l’impôt, quel que soit leur support, lorsque leur conservation est obligatoire en vertu des dispositions de l’article 637.

II. Le droit de communication s’exerce non seulement auprès des assujettis, mais encore auprès des tiers autres que les assujettis, notamment les officiers publics et ministériels, les administrations publiques et assimilées, les entreprises, établissements ou organismes soumis au contrôle de l’autorité administrative, les entreprises privées, les sociétés, quelle que soit leur forme, les banques et établissements assimilés, les assureurs, les représentants, courtiers, intermédiaires.

III. Lorsque l'Administration entend exercer son droit de communication sur place, elle est tenue d'adresser un avis de passage sur lequel elle précise la nature des documents qui doivent être mis à sa disposition.

I. Le ministère public donne connaissance à l’Administration des impôts de toute indication qu’elle peut recueillir, de nature à faire présumer un manquement, une fraude commise en matière fiscale ou une manœuvre quelconque ayant pour objet ou pour résultat d’éluder un impôt, un droit, une taxe ou une redevance, qu’il s’agisse d’une instance civile ou commerciale ou d’une information criminelle ou correctionnelle, même terminée par un non lieu.

II. Toute personne, administration ou institution est tenue de donner connaissance à l’Administration des impôts, toute indication qu’elle peut recueillir, de nature à faire présumer une fraude commise en matière fiscale, ou un manquement quelconque ayant pour objet ou pour résultat d’éluder un impôt, un droit, une taxe ou une redevance.

I. Pour la recherche et la constatation des infractions à la législation des impôts indirects et taxes assimilées, les agents des impôts et des domaines assermentés peuvent procéder à des visites en tous lieux, même privés, où les pièces, documents, objets ou marchandises se rapportant à ces infractions ainsi que les biens et avoirs en provenant directement ou indirectement sont susceptibles d’être détenus et procéder à leur saisie, quel qu’en soit le support. Ils sont accompagnés d’un officier de police judiciaire.

II. Hormis les cas de flagrance, chaque visite doit être autorisée par une ordonnance du Président du Tribunal régional dans le ressort duquel sont situés les locaux à visiter. Le juge désigne également l’officier de police judiciaire chargé d’assister à ces opérations et de le tenir informé de leur déroulement.

III. La visite ne peut être commencée avant six heures ni après vingt et une heures. Toutefois, dans les lieux ouverts au public, elle peut également être effectuée pendant les heures d’ouverture de l’établissement. Elle est opérée en présence de l’occupant des lieux ou de son représentant; en cas d’impossibilité, l’officier de police judiciaire requiert deux témoins choisis en dehors des personnes relevant de son autorité ou de celle de l’administration des Impôts.

IV. Le procès-verbal de visite relatant les modalités et le déroulement de l’opération est dressé sur-le-champ par les agents de l’administration des Impôts. Un inventaire des pièces et documents saisis, ainsi que des biens et avoirs provenant directement ou indirectement des infractions dont la preuve est recherchée, lui est annexé. Le procès-verbal et l’inventaire sont signés par les agents de l’administration des Impôts et par l’officier de police judiciaire ainsi que par les personnes mentionnées au premier alinéa du III; en cas de refus de signer, mention en est faite au procès-verbal.

V. Les originaux du procès-verbal de visite et de l’inventaire sont, dès qu’ils ont été établis, adressés au juge qui a délivré l’ordonnance; une copie de ces mêmes documents est remise à l’occupant des lieux ou à son représentant.

VI. Les informations recueillies ne peuvent être exploitées dans le cadre d’une procédure de vérification de comptabilité ou de contrôle de revenu qu’après restitution des pièces ou de leur reproduction et mise en œuvre des procédures de contrôle visées aux premier et deuxième alinéas de l’article 582.

I. Pour rechercher les manquements aux règles de facturation auxquelles sont soumis les contribuables, les agents des impôts assermentés peuvent se faire présenter les factures, la comptabilité-matières ainsi que les livres, registres et documents comptables et professionnels pouvant se rapporter à des opérations ayant donné ou devant donner lieu à facturation et procéder à la constatation matérielle des éléments physiques de l’exploitation.

II. Lors de la première intervention ou convocation au titre du droit d’enquête prévu au présent article, un avis d’enquête est remis à l’assujetti ou à son représentant lorsqu’il s’agit d’une personne morale. En leur absence, l’avis est remis à la personne qui reçoit les enquêteurs. Mention en est faite sur le procès verbal établi à l’issue de l’enquête.

III. Les constatations du procès-verbal ne peuvent être opposées à l’assujetti ainsi qu’aux tiers concernés par la facturation que dans le cadre des procédures de contrôle prévues par les articles 580 et suivants du présent Code. Elles peuvent, toutefois, être invoquées lorsqu’est demandée la mise en œuvre de la procédure de visite mentionnée à l’article 576.

I. En matière d’impôts directs, lorsque la situation d’un ou plusieurs contribuables présente un intérêt commun ou complémentaire pour plusieurs États ayant conclu avec le Sénégal une convention de non double imposition ou une convention particulière, l’Administration des impôts peut convenir avec les administrations des autres États membres de procéder à des contrôles simultanés, chacune sur le territoire de l’État dont elle relève, en vue d’échanger les renseignements ainsi obtenus.

II. Les agents ayant au moins le grade de contrôleur peuvent effectuer des opérations de contrôle sur place avec tout autre agent des administrations publiques nationales spécialisées en matière de contrôle. Une décision du Ministre chargée des Finances fixe les conditions d’application des présentes dispositions.

I. L'Administration des impôts contrôle sur pièces les déclarations qui sont déposées par les contribuables en vue d’en vérifier l’exactitude et la sincérité. Elle peut également rapprocher leur contenu des renseignements figurant dans le dossier fiscal du même contribuable ou ceux qu’elle peut obtenir par la mise en œuvre des autres moyens de contrôle prévu par les dispositions du présent code.

II. Lorsque la demande de justification prévue à l’article 569 est utilisée dans le cadre du contrôle sur pièce visée au présent article elle limitée à la réclamation au contribuable des seules copies de déclarations, pièces et justificatifs dont le dépôt auprès du service des impôts compétent est obligatoire à l’occasion d’une declaration d’une formalité ou du paiement d’un impôt, droit, taxe ou redevance ou pour l’obtention d’une dispense ou d’un titre d’exonération.

III. En vue de l’établissement de l’impôt sur le revenu et par exception aux dispositions du premier alinéa du II du présent article, l’Administration fiscale peut demander au contribuable des justifications au sujet de sa situation et de ses charges de famille et des charges retranchées du revenu global pour le calcul de l’impôt sur le revenu.

I. Les agents des Impôts et des Domaines ayant au moins le grade de contrôleur, peuvent vérifier sur place, en suivant les règles prévues par le présent Code, la comptabilité et les documents détenus par les contribuables, permettant d’asseoir et de contrôler les impôts, droits, taxes et redevances.

II. La vérification de comptabilité porte sur l’ensemble de la situation fiscale du contribuable vérifié. Elle peut, toutefois, être limitée à un ou plusieurs impôts, droits, taxes ou redevances déterminés par mention expresse sur l’avis de vérification.

III. En cours de contrôle, les agents des impôts peuvent prélever, pour copie dans un délai de deux (2) jours, toute déclaration, reçu, quittance, contrat, ou pièce justificative nécessaire à l’accomplissement de leurs activités de contrôle. Ce prélèvement donne lieu à une décharge ou un procès verbal remis au contribuable.

IV. Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systèmes informatisés, le contrôle porte sur l’ensemble des informations, données et traitements informatiques qui concourent directement ou indirectement à la formation des résultats comptables ou fiscaux et à l’élaboration des déclarations obligatoires ainsi que sur la documentation relative aux analyses, à la programmation et à l’exécution des traitements.

V. L’administration peut effectuer des tris, classements ainsi que tous calculs aux fins de s’assurer de la concordance entre la copie des enregistrements comptables, les informations recueillies sur le contribuable et ses déclarations fiscales.

VI. Lorsque l’administration envisage des traitements informatiques, le contribuable est informé des noms et adresses administratives des agents par qui ou sous le contrôle de qui les opérations sont réalisées.

a) les agents de l’administration peuvent effectuer la vérification sur le matériel utilisé par le contribuable;

b) celui-ci peut effectuer lui-même tout ou partie des traitements informatiques nécessaires à la vérification. Dans ce cas, l’administration précise par écrit au contribuable, ou à un mandataire désigné à cet effet, les travaux à réaliser ainsi que le délai accordé pour les effectuer. Les résultats des traitements sont alors remis sous forme dématérialisée répondant à des normes fixées par arrêté du ministre chargé des finances. Lorsque le traitement effectué par le contribuable lui-même ne correspond pas aux travaux à réaliser, l’administration peut recourir à l’option ouverte au c) du présent article;

c) le contribuable peut également demander que le contrôle ne soit pas effectué sur le matériel de l’entreprise. Il met alors à la disposition de l’administration les copies des documents, données et traitements soumis à contrôle. Ces copies sont produites sur tous supports informatiques, répondant à des normes fixées par arrêté du ministre chargé des finances.

I. Au cours d’une procédure d’examen de situation fiscale personnelle, l’Administration des impôts peut demander au contribuable tous éclaircissements ou justifications sur les opérations figurant sur des comptes financiers utilisés à la fois à titre privé et professionnel. Ces demandes ne peuvent pas être considérées comme constituant le début d’une procédure de vérification de comptabilité.

II. Au cours d’une procédure de vérification de comptabilité, l’administration des impôts peut procéder aux mêmes examens et demandes prévus au I du présent article, sans que ceux-ci constituent le début d’une procédure d’examen de situation fiscale personnelle.

III. L’administration peut tenir compte, dans chacune de ces procédures, des constatations résultant de l’examen des comptes ou des réponses aux demandes d’éclaircissements ou de justifications, et faites dans le cadre de l’autre procédure conformément aux seules règles applicables à cette dernière.

I. Avant l’engagement d’une des vérifications prévues aux articles 579, 582 et 583, l’Administration des impôts doit, sous peine de nullité de la procédure, adresser ou remettre au contribuable un avis de vérification.

II. L’avis de vérification prévu au I doit comporter :

a) la nature de la vérification;

b) la date de la première intervention sur place ou de la première convocation au titre de l’examen de situation fiscale personnelle;

c) les périodes soumises à vérification, à moins qu’il ne soit mentionné que la vérification vise la période non prescrite;

d) les impôts, droits, taxes et redevances soumis à vérification, à moins que ne soit mentionné le caractère général de la vérification;

e) la possibilité pour le contribuable de se faire assister par un conseil de son choix;

f) les pièces et documents nécessaires à l’exercice de la vérification;

g) les prénoms, noms et signatures des vérificateurs et de leur chef de service.

III. Lorsque des mentions prévues au II ne figurent pas sur l’avis remis au contribuable, ou lorsque celui-ci comporte des erreurs ou en cas de changement de vérificateurs, l’Administration des impôts envoie un avis rectificatif au contribuable concerné. Toutefois, cette possibilité n’est offerte que durant la procédure de vérification.

IV. Au cours d’un contrôle, l’Administration des impôts peut remettre au contribuable un avis complémentaire pour vérifier des impôts, droits, taxes, redevances ou périodes non visés par l’avis initial.

I. Avant l’engagement d’une des vérifications prévues aux articles 578 et 581, l’Administration des impôts doit, sous peine de nullité, remettre au contribuable un avis de passage.

II. L’avis de passage prévu au I doit indiquer :

a) la nature des contrôles;

b) la date de la première intervention sur place;

c) les périodes soumises à contrôle;

d) la possibilité pour le contribuable de se faire assister d’un conseil de son choix;

e) les pièces et documents à présenter,

f) les prénoms, noms et signatures des vérificateurs et de leur chef de service.

III. Lorsque des mentions prévues au II ne figurent pas sur l’avis remis au contribuable, ou lorsque celui-ci comporte des erreurs ou en cas de changement de vérificateurs, l’Administration des impôts envoie un avis rectificatif au contribuable concerné. Toutefois, cette possibilité n’est offerte que durant la procédure de contrôle.

I. La vérification de comptabilité a lieu au siège du contribuable vérifié ou dans un de ses locaux adapté à l’exercice du contrôle. En cas de difficulté ou d’impossibilité d’exercice des opérations matérielles de contrôle en ces lieux constatée par le service de contrôle, le contribuable peut déterminer tout lieu indiqué, en accord avec celui-ci, pour la réalisation de la mission.

II. L’examen de situation fiscale personnelle a lieu dans les locaux du service des impôts en charge de la vérification.

I. Les opérations matérielles de vérification de comptabilité ne peuvent s’étendre sur une période de plus de douze (12) mois, à compter du jour de la première intervention sur place tel que indiqué dans l’avis de vérification.

a) des délais nécessaires à l’Administration pour obtenir les relevés de compte du contribuable vérifié lorsqu’il ne les a pas intégralement produits dans le délai figurant sur la demande qui lui est adressée;

b) du temps pris par les autorités étrangères pour fournir des renseignements sur la personne vérifiée ou pour faire connaître leur décision sur une demande initiée par l’Administration des impôts à leur destination, lorsque le contribuable a pu disposer de revenus à l’étranger ou en provenance de l’étranger;

c) de six (6) mois supplémentaires, en cas de découverte, au cours du délai initial d’un an, d’une activité occulte ou non déclarée par le contribuable vérifié.

II. Les opérations matérielles d’examen de la situation fiscale personnelle ne peuvent s’étendre sur une durée supérieure à un an à compter du jour de la première convocation du contribuable tel que indiqué dans l’avis de vérification.

a) des délais nécessaires à l’Administration pour obtenir les relevés de compte du contribuable vérifié lorsqu’il ne les a pas intégralement produits dans le délai figurant sur la demande qui lui est adressée;

b) du temps pris par les autorités étrangères pour fournir des renseignements sur une personne vérifiée ou pour faire connaître leur décision sur une demande initiée par l’Administration des impôts à leur destination, lorsque le contribuable a pu disposer de revenus à l’étranger ou en provenance de l’étranger;

c) d’une année supplémentaire, en cas de découverte, au cours du délai initial d’un an, d’une activité occulte ou non déclarée par le contribuable vérifié;

d) d’une année supplémentaire, lorsque, dans le délai initial d’un an, est ouverte à l’encontre du contribuable vérifié, une instance devant les juridictions.

III. [Supprimé] Loi no 2015-06 du 23 mars 2015 modifiant le CGI

1. au contrôle des comptes financiers utilisés à titre privé et professionnel, dans le cadre d’un examen de la situation fiscale personnelle;

2. au contrôle des comptes utilisés pour l’exercice d’activités distinctes, dans le cadre d’une vérification de comptabilité;

3. pour l’instruction des observations ou des requêtes présentées par le contribuable après l’achèvement des opérations de contrôle.

1. l’avis de vérification qui mentionne le début des opérations matérielles de vérification ou la première convocation en matière d’examen de situation fiscale personnelle;

2. le procès-verbal de réunion de synthèse qui indique la fin des opérations matérielles de vérification.

I. Lorsque l’Administration des impôts est amenée à suspendre ses opérations matérielles, pour une durée qui ne peut excéder trois mois, au cours du contrôle sur place, elle doit obligatoirement en informer le contribuable par écrit. En cas de reprise des opérations de contrôle, le contribuable en est informé suivant la même forme.

II. En cas de dépassement par l’Administration du délai de suspension visé au I, la procédure de vérification est frappée de nullité.

I. Lorsqu’elle a procédé à un examen de la situation fiscale personnelle d’un contribuable, l’Administration ne peut plus procéder à des redressements sur la période vérifiée et pour les mêmes impôts à moins que le contribuable ne lui ait fourni des éléments incomplets ou inexacts.

II. Lorsque la vérification de la comptabilité pour une période déterminée est achevée, l’Administration ne peut plus procéder à une nouvelle vérification sur place portant sur la même période et sur les impôts, droits, taxes et redevances qui ont fait objet de la vérification achevée.

III. Nonobstant les dispositions visées aux I à III du présent article, en cas de découverte d’élément ou de document nouveau postérieurement au contrôle sur place, l’Administration est en droit d’engager une nouvelle procédure de vérification ou de procéder à des rappels de droits se rapportant à la période déjà vérifiée.

1) Pour les impôts directs d’Etat et taxes assimilées ces documents ne peuvent être délivrés que dans le mesure où ils concernent le contribuable lui-même;

2) Pour les impôts locaux et taxes assimilées ces documents peuvent être délivrés même s’ils concernent un autre contribuable mais à la condition que le demandeur figure personnellement au rôle.

I. Le contribuable peut opposer à l’Administration des impôts l’interprétation des dispositions résultant d’une prise de position formelle à travers des instructions, circulaires ou réponses publiées du ministre chargé des Finances ou de toute autorité ayant reçu délégation dans cette matière.

II. Lorsque les instructions, circulaires et réponses visées au I du présent article ont été régulièrement rapportées antérieurement à la date des opérations en cause, elles ne peuvent être opposées à l’Administration des impôts.

I. Constituent des irrégularités entraînant la décharge des pénalités et non des droits dus en principal et des intérêts de retard :

a) le défaut de mention sur la notification de la faculté de se faire assister d’un ou de deux conseils de son choix;

b) l’absence d’information du contribuable notifié du délai de réponse dont il dispose;

c) l’absence de la signature d’un agent ayant au moins le grade d’inspecteur dans la notification;

d) le défaut de saisine des commissions visées à l’article 700.

II. Constituent des irrégularités entraînant la nullité de la procédure :

a) le défaut de remise préalable d’un avis de vérification sur place accompagné de la charte des droits et obligations du contribuable vérifié;

b) l’absence d’indication dans l’avis de vérification visé au a) :

c) le non-respect du délai prévu entre la réception de l’avis de vérification et le début des opérations de contrôle;

d) l’absence du débat oral et contradictoire dans le cadre de la vérification de comptabilité;

e) l’absence du débat contradictoire dans le cadre de l’examen de la situation fiscale personnelle d’un contribuable;

f) l’emport irrégulier de documents dans le cadre de la procédure de vérification;

g) la vérification d’impôts, taxes, redevances ou de périodes dont le contrôle n’est pas prévu dans l’avis de vérification;

h) le dépassement irrégulier des périodes de vérification sur place;

i) le renouvellement par l’administration d’un contrôle sur place déjà achevé pour un impôt ou un groupe d’impôts et pour une période déterminée sauf en cas de survenance d’un élément nouveau;

j) le défaut d’indication dans les notifications des motifs de droit ou de fait qui fondent les redressements.

III.

a) En ce qui concerne les personnes morales dont les associés sont personnellement soumis à l’impôt pour la part des bénéfices correspondant à leurs droits, la procédure de vérification des déclarations est suivie entre l’administration des impôts et la personne morale elle-même.

b) les irrégularités constatées dans la vérification de comptabilité d’une personne morale imposable à l’impôt sur les sociétés n’ont pas pour effet d’entraîner la décharge des suppléments d’impôt sur le revenu auxquels sont valablement assujettis les bénéficiaires de revenus réputés distribués.

IV. Lorsque l’administration décide de suivre la procédure de redressement contradictoire dans le cas d’un contribuable susceptible d’être taxé d’office au sens de l’article 617, les irrégularités commises dans ladite procédure sont sans incidence sur la validité de l’imposition établie.

I. Sous réserve de l’obligation qui leur est imposée par le Code de procédure pénale, les agents des Impôts et des Domaines chargés de l’assiette, de la liquidation, du contrôle ou du recouvrement des impôts, droits, taxes et redevances, sont tenus, conformément aux dispositions du Code pénal, de garder secrets les renseignements de quelque nature qu’ils soient, recueillis dans l’exercice de leur fonction.

II. Les dispositions du présent article ne s’opposent pas à l’échange de renseignements entre l’Administration sénégalaise et celle des États avec lesquels sont conclues des conventions fiscales d’assistance administrative mutuelle ou avec d’autres administrations sénégalaises.

III. Lorsqu’une plainte régulière a été portée par l’Administration contre un assujetti et qu’une information a été ouverte, les agents des Impôts et des Domaines sont déliés du secret professionnel vis-à-vis du juge d’instruction qui les interroge sur les faits faisant l’objet de la plainte.

I. Lorsqu’un contrôle requiert des connaissances techniques particulières, l’Administration des impôts peut se faire assister par des agents de l’État, d’organismes placés sous la tutelle de l’État ou par toute autre personne qualifiée.

II. Les autorités civiles et militaires doivent prêter main forte aux fonctionnaires et agents des impôts et domaines, chargés de l’application et du contrôle des impôts, droits, taxes et redevances visés au présent Code, dans l’exercice de leurs fonctions.

I. Sans préjudice des dispositions prévues par les articles 613 à 616 lorsque l'Administration des impôts constate une insuffisance, une inexactitude, une omission, une dissimulation ou toute autre infraction dans les éléments servant de base au calcul des impôts, droits, taxes, redevances dus en vertu du présent code, les rectifications correspondantes sont effectuées dans le respect de la procédure de redressement contradictoire définie aux articles 607 à 612.

II. Les infractions visées par la procédure de redressement contradictoire peuvent avoir été constatées ou non sur procès-verbal.

III. La procédure de redressement contradictoire n'est pas applicable dans les cas de taxation d'office prévue aux articles 617 à 619 et dans les cas de rectification par l’Administration d’erreurs matérielles évidentes constatées sur les déclarations souscrites par les contribuables, sans application de sanction.

V. lorsqu’un même acte de l’administration porte sur des rectifications opérées suivant la procédure contradictoire et des impositions établies par taxation d’office telle que prévue aux articles 617 à 619 la dénomination ou l’objet de l’acte est indifférent pour l’appréciation de sa validité.

I. Pour rectifier les manquements visés à l’article 606, l’Administration des impôts doit obligatoirement envoyer au contribuable une ou plusieurs notifications de redressements, à l’issue du contrôle.

II. La notification de redressements visée au I du présent article est motivée de manière à permettre au contribuable de formuler ses observations ou de faire connaître son acceptation. L’obligation de motivation est remplie par l’indication des :

1. documents ou points précis examinés;

2. faits ou constatations relevés au cours du contrôle en conséquence desquels le redressement est entrepris, qu’ils soient consignés ou non dans un procès verbal;

3. impôts, droits, taxes ou redevances dus ainsi que la période à laquelle ils se rapportent;

4. dispositions du Code ou de tout autre texte légal appliqué;

5. montants en droits simples et pénalités légales dus.

III. Il doit être également indiqué à l’assujetti sur la notification de redressement qu’il :

1. peut se faire assister d’un ou de deux conseils de son choix pour y répondre.

2. dispose d’un délai de trente (30) jours, à compter de la date de réception du document pour faire valoir ses observations.

1. au contribuable vérifié, portant sur des impôts, droits, taxes ou redevances exigibles au titre d’exercices non encore prescrits;

2. au contribuable en relation d’affaire avec le contribuable vérifié, portant sur tous impôts, droits, taxes ou redevances dont le premier est redevable. Cette notification est établie sans préjudice d’une vérification ultérieure.

1. des dates des mutations considérées;

2. de l’adresse de l’immeuble, des fonds ou lieux d’exercice des professions;

3. de la nature des activités exercées ou de l’usage du bien;

4. et des prix de cession, chiffres d’affaires ou bénéfices, si ces informations sont soumises à une obligation de publicité ou, dans le cas contraire, des moyennes de ces données chiffrées concernant les entreprises pour lesquelles sont fournis les éléments mentionnés aux 1, 2 et 3 du présent article.

I. Le contribuable peut, à la réception des documents et dans le délai de trente jours visés à l’article 607, accepter les redressements qui lui sont notifiés ou formuler des observations par courrier adressé au service des impôts ayant établi les redressements en y joignant, le cas échéant, les justificatifs.

II. Le défaut de réponse dans le délai de trente jours visé au I équivaut à une acceptation du redressement.

I. En cas de rejet total ou partiel des observations formulées par l’assujetti, le service ayant procédé à l’établissement de la notification de redressements, doit obligatoirement constater par écrit le désaccord total ou partiel qui subsiste. Il doit envoyer à l’assujetti, dans le délai de deux mois pour compter de la date de réception des observations formulées par ce dernier, un écrit pour confirmer les redressements.

II. En cas d’acceptation des observations du contribuable, il doit lui être notifié l’annulation du redressement dans le délai de deux mois visé au premier alinéa. Le défaut de confirmation dans le délai de deux mois pour compter de la date de réception des observations formulées par le contribuable, équivaut à une acceptation tacite des observations de celui-ci.

1. défaut de déclaration d’existence;

2. défaut de déclaration de changement de domicile ou d’adresse;

3. défaut de déclaration du changement des caractéristiques de l’exploitation tel que le changement de lieu du siège ou l’ouverture d’un nouvel établissement;

4. défaut de comptabilité régulière;

5. opposition à un contrôle fiscal;

6. absence de comptabilité;

7. mention d’un faux numéro d’identification fiscal ou d’une fausse adresse;

8. mauvaise tenue, non tenue ou destruction d’un document comptable, avant l’expiration du délai de conservation;

9. erreurs, omissions ou inexactitudes dans la comptabilisation des opérations;

10. rejet de comptabilité irrégulière ou non probante;

11. défaut de visa en exonération ou en suspension d’une facture;

12. défaut de déclaration d’un impôt, droit, taxe ou redevance;

13. défaut de dépôt de déclaration ou de documents prévus à l’article 31 et des opérations exonérées de taxes indirectes en vertu d’une convention ou d’un agrément;

14. déclaration hors délai;

15. défaut de présentation de tout document dont la production est exigée;

16. défaut de réponse à une demande écrite;

17. manœuvres, dissimulations ou mauvaise foi;

18. mention d’un impôt indirect indu sur une facture ou un document en tenant lieu;

19. faux document, facture, pièce ou écrit quelconque présenté à l’Administration des impôts;

20. refus de décharger une correspondance administrative;

21. omissions, inexactitudes dans les renseignements exigés;

22. refus par tout transporteur ou conducteur de présenter les pièces administratives visées au III de l’article 641;

23. manquement faisant l’objet de sanctions prévues au titre IV du présent livre;

24. complicité dans l’un quelconque des cas de manquement visés par le présent code.

1. la date de la verbalisation;

2. les prénoms, noms et qualités des agents verbalisateurs;

3. les prénoms et noms ou la raison sociale de la personne, la structure ou l’organisme verbalisé;

4. l'adresse connue de la personne, de la structure ou de l’organisme verbalisé;

5. le motif de la verbalisation ou la nature du manquement;

6. l’indication des dispositions appliquées;

7. l’indication que la personne, la structure ou l’organisme verbalisé dispose d’un délai de trente jours à compter de la notification du procès-verbal pour apporter la preuve contraire. Ce délai est rapporté à huit jours dans le cas des procès-verbaux visés au 6 de l’article 615;

8. l’indication, le cas échéant, de la possibilité pour le contribuable de se faire assister par un conseil de son choix;

9. l’injonction de produire, le cas échéant, les renseignements et justifications requis dans le même délai que celui prévu au point 7 du présent article;

10. l’indication que le contribuable a accepté ou a refusé de signer le procès-verbal. Cette mention n’est obligatoire que lorsque le procès-verbal est établi à la suite d’une constatation faite ou d’un manquement relevé durant une intervention sur place.

1. d’enquête, dans les conditions fixées à l’article 577;

2. d’audition, pour consigner les déclarations faites ou les réponses apportées par le contribuable vérifié dans le cadre d’un examen de situation fiscale personnelle ainsi que celles qui, dans le cadre du droit de communication ou de contrôle, ont été servies par les personnes concernées;

3. de synthèse, pour constater la fin de l’intervention sur place;

4. de saisie de marchandises, dans les conditions fixées à l’article 576;

5. de prélèvement de documents, dans les conditions prévues par les dispositions du III de l’article 582;

6. de flagrance dans les conditions définies ci-après :

A) Lorsque, dans le cadre des procédures mentionnées aux articles 571, 576 et 577 ainsi que dans le cadre du contrôle inopiné mentionné à l’article 581, les agents de l'administration des impôts ayant au moins le grade de contrôleur constatent pour un contribuable se livrant à une activité professionnelle et au titre de la période en cours pour laquelle l'une de ses obligations déclaratives prévues par le présent code n'est pas échue, l'un au moins des faits suivants :

a) l'exercice d'une activité que le contribuable n'a pas fait connaître par une déclaration d’existence adressée à l’Administration, sauf s'il a satisfait, au titre d'une période antérieure, à l'une de ses obligations fiscales déclaratives;

b) la délivrance de factures ne correspondant pas à la livraison d'une marchandise ou à l'exécution d'une prestation de services, ou de factures afférentes à des livraisons de biens au titre desquelles la taxe sur la valeur ajoutée ne peut faire l'objet d'aucune déduction en application du code général des impôts ou la comptabilisation de telles factures reçues;

c) lorsqu'ils sont de nature à priver la comptabilité de valeur probante;

d) ils peuvent, en cas de circonstances susceptibles de menacer le recouvrement d’une créance fiscale de la nature de celle mentionnée au premier alinéa, dresser à l’encontre de ce contribuable un procès-verbal de flagrance fiscale.

e) le procès-verbal de flagrance fiscale est signé par les agents de l’administration des impôts ainsi que par le contribuable. En cas de refus de signer, mention en est faite au procès-verbal.

B) Lorsque les agents des Impôts sont informés, de l’exercice par le contribuable d’une activité entrant dans le champ d’application des a) et b) du A au titre de la période en cours pour laquelle l’une des obligations déclaratives prévues par le même code n’est pas échue, ils peuvent, en cas de circonstances susceptibles de menacer le recouvrement d’une créance fiscale, dresser à l’encontre de ce contribuable un procès-verbal de flagrance fiscale.

I. L’Administration des impôts détermine d’office les bases d’imposition du contribuable qui :

1. a fourni des déclarations pour lesquelles il n’a pas produit de justifications suffisantes;

2. n’a pas tenu de comptabilité;

3. tient une comptabilité irrégulière ou non probante;

4. n’a pas souscrit la déclaration d’existence prévue à l’article 633;

5. a changé de lieu de résidence ou de principal établissement sans en informer le service des impôts compétent;

6. se livre à une activité , occulte ;

7. fait obstacle à un contrôle fiscal;

8. ne répond pas dans le délai légal à une mise en demeure ou à une demande de renseignements, d’éclaircissements ou de justifications qui lui est adressée par l’Administration;

9. n’a pas donné suite, lors d’une vérification sur place, à des demandes de production de pièces ou de documents nécessaires à l’exercice du contrôle des agents de l’administration. Ces manquements doivent être constatés au moins par deux procès verbaux successifs;

10. a fait l’objet d’un procès verbal de flagrance dans les conditions visées à l’article 615.

II. Toute taxation d’office donne lieu à l’application de pénalités légales sur la notification de taxation d’office et, le cas échéant, à la constatation des amendes dues sur procès-verbal.

I. La notification de taxation d’office visée à l’article 617 porte l’indication des :

1. faits ou constatations qui motivent la taxation d’office, qu’ils soient consignés ou non dans un procès verbal;

2. impôts, droits, taxes ou redevances dus ainsi que la période à laquelle ils se rapportent;

3. dispositions du Code ou de tout autre texte légal appliqué;

4. montants en droits simples et pénalités légales dus.

II. Il doit être également indiqué à l’assujetti qu’il dispose d’un délai trente (30) jours, à compter de la date de réception de la notification de taxation d’office pour apporter la preuve de l’exagération des bases d’imposition retenues par l’administration fiscale.

I. En cas de contestation, même s’il s’agit d’une taxation d’office simplement rectificative, il appartient au contribuable d’apporter la preuve de l’exagération des montants qui lui sont réclamés, dans le délai de trente jours à compter de la réception de la notification de taxation d’office.

II. Lorsqu’il est constaté une amende sur un procès-verbal adressé au contribuable pour les faits ou les manquements ayant motivé la notification de taxation d’office, les observations et justifications présentées en réponse à cette notification ne sont recevables qu’à la condition qu’y soient jointes les copies de quittances de paiement des amendes ou de l’engagement accepté par le comptable public compétent d’un moratoire de paiement, sauf à prouver sur document l’erreur du service des impôts.

III. L’absence d’observations et de justifications dans le délai prévu au I ou le défaut de respect de la condition établie au II du présent article équivaut à une acceptation des montants visés dans la notification de taxation d’office.

IV. Les montants des impôts, droits, taxes, redevances et pénalités définitivement arrêtés par l’administration à la suite de l’examen des observations et justificatifs du contribuable visé par la taxation d’office sont portés à sa connaissance par écrit dans un délai de deux mois à compter de la réception desdits justificatifs.

V. La mise en œuvre de la procédure de taxation d’office dans le cadre d’un contrôle sur pièces ne préjudicie pas à l’ouverture d’une vérification sur place.

I. Le service des impôts ayant procédé aux régularisations de droits établit les titres de perception :

1. à l’expiration des délais de trente jours prévus aux articles 607, 614 et 618 ou du délai de huit jours prévu au 7 de l’article 614, lorsque le contribuable ne fait pas usage de son droit de réponse dans lesdits délais;

2. dès la réception de la réponse du contribuable portant acceptation de tout ou partie du redressement, de la taxation d’office ou du procès-verbal qui lui est notifié;

3. dès la réception par le contribuable de la confirmation du redressement, du procès-verbal ou l’arrêté définitif de taxation d’office.

II. Le titre de perception établi en double exemplaire par le service des impôts, accompagnés des copies des actes de procédure et des justificatifs de leur réception, est visé et rendu exécutoire par le Directeur du service des impôts compétent. L’ensemble de ces pièces est transmis au comptable public compétent pour recouvrement.

I. Dans le cadre d’une procédure de rappel de droits, l’Administration des impôts est en droit de motiver le bien-fondé d’une imposition, en se fondant sur un texte légal différent de celui qu’elle avait initialement invoqué, lorsque la même matière imposable est susceptible de demeurer soumise au même impôt, non en vertu de la disposition légale invoquée en premier, mais sur le fondement d’une autre disposition légale qui lui est substituée.

II. Dans ce cas, l’Administration procède à l’annulation du redressement ou de la taxation établie sur une base inadaptée et ouvre une nouvelle procédure de rappel de droits avec la mention de la base légale appropriée, sans que cette nouvelle procédure ne soit privée de l’effet interruptif de la prescription prévu au II de l’article 627 attachée à la première notification.

III. La substitution de base légale ne doit pas priver le contribuable des garanties attachées aux règles de procédure correspondant à chaque catégorie de revenus et les montants réclamés ne peuvent excéder ceux visés par la première notification.

1. ses déclarations d’impôt, de droit, de taxe, ou de redevance;

2. ses déclarations de sommes versées à des tiers;

3. ses déclarations faites pour obtenir le bénéfice d’une exemption ou d’une exonération à un impôt, un droit, une taxe ou une redevance quelconque;

4. ses demandes pour obtenir le bénéfice d’un avantage fiscal quelconque;

5. ses déclarations faites auprès de toute administration pour obtenir le bénéfice d’un droit;

6. les contrats auquel il est parti;

7. ses états, livres, documents et pièces comptables;

8. les actes valant décharge qu’il a établis;

9. les procès-verbaux établis conformément aux dispositions du présent livre;

10. les décisions de justice le condamnant.

I. La mutation d’un immeuble en propriété ou usufruit est suffisamment établie, pour le paiement des impôts, droits, taxes et redevances exigibles par :

1. la déclaration ou le paiement par le nouveau possesseur d’un impôt dû par le propriétaire sur le bien;

2. l’inscription de la valeur du bien ou du produit de sa mise à disposition dans les comptes ou le patrimoine du nouveau possesseur;

3. tout contrat passé par le nouveau possesseur agissant comme propriétaire de l’immeuble;

4. toute transaction ou acte constatant le changement du titulaire du droit de propriété ou d’usufruit.

II. La mutation de propriété des fonds de commerce ou de clientèle est suffisamment établie pour le paiement des impôts, droits, taxes et redevances exigibles par :

1. tous actes ou écrits qui révèlent l’existence de la mutation ou qui sont destinés à la rendre publique;

2. la déclaration ou le paiement au nom du nouveau possesseur d’un impôt dû par le propriétaire sur le bien.

III. La jouissance, à titre de location, d’un bien mobilier ou immobilier est suffisamment établie pour le paiement des impôts, droits, taxes et redevances exigibles par des actes qui la font connaître ou par une utilisation dudit bien par une personne autre que son propriétaire.

I. Le contribuable qui constate une omission, une erreur ou une insuffisance sur ses déclarations ou documents déposés auprès du service des impôts procède aux rectifications par le dépôt d’une déclaration rectificative ou complémentaire, avant la réception d’un procès verbal ou d’une notification de redressement ou de taxation d’office.

II. En cas de constat de l’absence d’une mention obligatoire sur une notification de redressement ou sur un procès-verbal telle que prévue par les dispositions des articles 607, 614 et 618, le service de contrôle annule la procédure initiée à l’encontre du contribuable dans les conditions fixées par l’article 603.

III. Pour l’application des I et II du présent article, ne sont pas concernées par l’obligation de rectification ou d’annulation, les erreurs matérielles qui ne modifient pas la nature des informations obligatoirement mentionnées sur les documents.

I. Sous réserve des dispositions de l’article 629, l’Administration des impôts dispose d’un délai de quatre (4) ans à compter de la date de l’infraction, pour constater et sanctionner les manquements commis par les contribuables et assujettis qu’il s’agisse d’erreurs, d’omissions, de déclarations hors délais ou de toute autre infraction.

II. La prescription est interrompue par un avis de vérification, une notification de redressements ou de taxation d’office, un procès verbal ou par tout acte, notamment une déclaration ou un paiement, comportant reconnaissance de dette fiscale de la part du contribuable, ainsi que par tous les autres actes interruptifs de droit commun.

I. Même si les délais de reprise prévus à l’article 627 sont écoulés, toute erreur commise, soit sur la nature de l’impôt applicable, soit sur le lieu d’imposition concernant l’un quelconque des impôts et taxes mentionnés à l’article précité, peut être réparée jusqu’à l’expiration de l’année suivant celle de la décision qui a prononcé la décharge de l’imposition initiale.

II. Par exception aux dispositions de l’article 627, le droit de reprise de l’administration s’exerce jusqu’à la fin de la dixième année qui suit celle au titre de laquelle l’imposition est due, lorsque le contribuable exerce une activité occulte. L’activité occulte est réputée exercée lorsque le contribuable n’a pas déposé dans le délai légal les déclarations qu’il était tenu de souscrire et soit n’a pas fait connaître son activité au service des impôts compétent, soit s’est livré à une activité illicite.

III. Même si les délais de reprise prévus à l’article 627 sont écoulés, les omissions ou insuffisances d’imposition révélées par une instance devant les tribunaux ou par une réclamation contentieuse peuvent être réparées par l’administration des impôts jusqu’à la fin de l’année suivant celle de la décision qui a clos l’instance et, au plus tard, jusqu’à la fin de la dixième année qui suit celle au titre de laquelle l’imposition est due.

IV. [Supprimé] Loi no 2015-06 du 23 mars 2015 modifiant le CGI

V. Pour la mise en œuvre des dispositions du présent article, les rappels d’impôts, de droits, de taxes, de redevances et l’application des pénalités, amendes et intérêts de retard s’effectuent dans les conditions prévues au présent livre, nonobstant les périodes visées dans l’avis de vérification.

1) Après un délai de quatre ans :

a) à compter du jour de l’enregistrement d’un acte ou autre document pour la demande des droits autres que ceux visés aux 2) et 3) du présent article, dont l’exigibilité serait suffisamment révélée par cet enregistrement;

b) à compter du même jour ou du jour où les agents ont été mis en mesure de constater les contraventions ou, en ce qui concerne les répertoires, du jour où ceux-ci ont été présentés à leur visa;

2) Après un délai de cinq ans à compter du jour de l’exigibilité pour l’action en recouvrement de la taxe spéciale sur les conventions d’assurances et des pénalités, ce délai étant toutefois porté à dix ans, en ce qui concerne la taxe à la charge des assureurs qui n’ont pas souscrit la déclaration prévue au Livre III.

3) Après un délai égal à celui de la prescription de droit commun, soit dix ans :

a) à compter du jour de l’enregistrement de la déclaration de succession ou de la donation :

b) à compter du jour de l’ouverture d’un coffre-fort, en contravention aux dispositions de l’article 473 du Livre III, ou de l’ouverture ou de la remise des plis cachetés et cassettes fermées, pour l’action de l’Administration à l’encontre de toute personne autre que les héritiers, donataires ou légataires du défunt;

c) à compter de la date de mutation ou de celle de l’acte en ce qui concerne les autres droits d’enregistrement.